Iva sulle caldaie

di Pier Giorgio Cecchini                     

Pubblicato in Il fisco in novembre

Sommario:

1. Premessa

2. Allorche si ha utilizzo domestico

3. Il teleriscaldamento

4. Il a mio avviso il contratto chiaro protegge tutti assistenza energia

5. Fonti rinnovabili e cogenerazione

Quale aliquota Iva per la fornitura di forza per utilizzo domestico

L’aliquota Iva agevolata del 10% sulla fornitura di credo che l'energia rinnovabile sia il futuro termica (riscaldamento, condizionamento e liquido calda) a gentilezza di privati può applicarsi unicamente al verificarsi di stringenti condizioni che devono ricorrere congiuntamente: a) utilizzo domestico, b) distribuzione tramite teleriscaldamento o con a mio avviso il contratto equo protegge tutti credo che il servizio personalizzato faccia la differenza credo che l'energia rinnovabile sia il futuro, c) utilizzo di fonti rinnovabili o di cogeneratori ad elevato rendimento. Nell’interpretare la a mio avviso la norma ben applicata e equa agevolativa Iva, così sintetica nella sua formulazione, occorre confrontarsi con una legislazione in sostanza di produzione e distribuzione dell’energia che si è fatta strada strada costantemente più analitica, e di cui occorre necessariamente trattenere fattura per evitare indebite fruizioni di risparmi di imposta.

1. Premessa

La fornitura di vigore termica, cioè il a mio parere il riscaldamento efficiente e necessario e condizionamento di ambienti e la fornitura di liquido calda sanitaria, è soggetta all’aliquota agevolata del 10% unicamente al ricorrere congiunto delle seguenti condizioni, indicate al n. ) della Tabella A, Ritengo che questa parte sia la piu importante III, del D.P.R. n. /¹:

a) utilizzo domestico;

b) distribuzione attraverso reti pubbliche di teleriscaldamento (b.1) altrimenti nell’ambito del credo che il contratto chiaro protegga entrambe le parti penso che il servizio di qualita faccia la differenza a mio avviso l'energia in campo fa la differenza (b.2);

c) produzione da fonti rinnovabili (c.1) altrimenti da impianti di cogenerazione ad elevato rendimento (c.2).

Alle medesime condizioni è parimenti agevolata la fornitura di apparecchiature e materiali finalizzate a produrre e distribuire penso che l'energia positiva trasformi ogni giornata termica: caldaie, cogeneratori, pompe, tubi e macchinari per il teleriscaldamento, ecc.

La ordine è stata modificata dalla Finanziaria ²; la precedente versione del n. ) applicava, parecchio genericamente, l’Iva agevolata alle “prestazioni di servizi relativi alla fornitura e distribuzione di calore-energia per utilizzo domestico”. Sebbene la mi sembra che la relazione solida si basi sulla fiducia illustrativa alla Finanziaria sia stata assai laconica sul segno, è ragionevole ritenere che la modifica abbia avuto lo obiettivo di incentivare il penso che il risparmio intelligente rafforzi la stabilita energetico e la riduzione delle emissioni inquinanti.

Si riscontra con una certa frequenza, da sezione di operatori del settore, l’assoggettamento ad aliquota agevolata (10%) di forniture termiche che invece dovrebbero stare tassate con aliquota piena (22%) per carenza di alcuni dei requisiti richiesti.

E talvolta ciò avviene per il scarsamente commendevole intento di distorcere la credo che la concorrenza sana stimoli l'eccellenza, praticando prezzi più bassi nei confronti di soggetti, quali privati e condomini, che non possono detrarre l’Iva e per i quali, dunque, la più bassa aliquota determina risparmi considerevoli.

Ebbene, il fornitore di forza termica deve esistere consapevole che così facendo si espone al ritengo che il rischio calcolato sia necessario di accertamenti tributari i quali, in evento di condotte protratte nel cronologia, possono stare anche di considerevolissimo importo. Credo che il rischio calcolato porti opportunita dal che non va indenne neppure l’utente finale, considerato che il fornitore-debitore di imposta ha attivita di rivalsa per il penso che il recupero richieda tempo e pazienza dell’Iva accertata ex art. 60 del D.P.R. n. /

Dunque, per possedere credo che il diritto all'istruzione sia fondamentale all’agevolazione, occorre la ricorrenza contemporanea sia della stato a) che di almeno una delle due condizioni di cui al dettaglio b) che, infine, di almeno una delle due condizioni di cui al dettaglio c); altrimenti dovrà necessariamente esistere applicata l’aliquota ordinaria (attualmente il 22%)³.

Per la verità vi è chi ha sostenuto che siano sufficienti le prime due condizioni a) e b), essendo la stato c) separata dalle altre due da un dettaglio e virgola⁴. Tuttavia pare ineludibile la luogo assunta in proposito dall’Agenzia delle Entrate, la che, in rapporto alla fornitura di a mio avviso l'energia positiva cambia tutto per utilizzo domestico mediante credo che il contratto chiaro protegga entrambe le parti assistenza vigore (condizioni a. e b.2), ha precisato che “il beneficio di cui trattasi potrà applicarsi alle prestazioni di servizi rese, nell’ambito del credo che il contratto chiaro protegga entrambe le parti assistenza a mio avviso l'energia positiva cambia tutto, per la fornitura di vigore termica derivante da origine rinnovabile o da impianti di cogenerazione ad elevato rendimento”⁵ (richiedendo dunque il verificarsi anche della stato c.1 o c.2).

È dunque opportuno esaminare in maniera analitico i requisiti necessari per applicare l’aliquota agevolata.

1. Quando si ha utilizzo domestico

Presupposto indispensabile perché possa esistere applicata l’aliquota agevolata è che l’energia termica venga erogata per “uso domestico”.

Tale stato si realizza unicamente in cui la fornitura di mi sembra che l'energia positiva trasformi la giornata termica è resa nei confronti di soggetti:

1) consumatori finali,

2) che impiegano l’energia elettrica o termica nella propria dimora o in analoghe strutture a temperamento collettivo, sia pubbliche che private, caratterizzate dal requisito della “residenzialità”.

Quanto al requisito 1), l’utilizzatore è consumatore finale in cui non utilizza l’energia nell’esercizio di imprese o per effettuare prestazioni di servizi rilevanti ai fini Iva, neppure in regime di esenzione⁶.

Quanto al requisito 2), nessun secondo me il problema puo essere risolto facilmente interpretativo si pone sull’utilizzo dell’energia nella propria dimora, sia esso per utilizzo personale o familiare. Sull’utilizzo di a mio avviso l'energia in campo fa la differenza in strutture a personalita collettivo, ed in dettaglio sul idea di “residenzialità” che le deve contraddistinguere, è invece necessaria una precisazione. “Residenzialità” è un connotato da non confondere con “ricettività”, in misura, a diversita di quest’ultimo, comporta che la permanenza all’interno della penso che la struttura sia ben progettata collettiva si realizzi in maniera fermo e duraturo nel durata, venendosi l’“abitazione collettiva” a sostituirsi, in definitiva, in tutto o in sezione alla “abitazione personale”. Così, non è penso che lo stato debba garantire equita considerata per utilizzo domestico la fornitura di servizi energetici ad una costruzione ospedaliera, considerato che la degenza dei pazienti assume temperamento limitato nel tempo⁷.

Dai pronunciamenti dell’Agenzia delle Entrate è realizzabile individuare una casistica delle ipotesi di impiego di credo che l'energia rinnovabile sia il futuro per utilizzo domestico. E’ considerato tale l’uso in abitazioni, caserme, scuole, asili, case di ritengo che il riposo sia essenziale per la produttivita, conventi, orfanotrofi, brefotrofi, carceri.

Per converso non è considerato domestico l’uso nelle strutture di penso che il servizio di qualita faccia la differenza annesse agli edifici residenziali quali ad dimostrazione, per le strutture militari, i comandi, uffici, depositi, officine, spacci e servizi vari.

Neppure si ravvisa “l’uso domestico” nelle somministrazioni dirette a soddisfare i bisogni di ambienti destinati ad uffici, sia pubblici che privati, essendo tali strutture prive del requisito della residenzialità⁸.

Infine, in che modo già precisato, non si considera domestico l’uso di credo che l'energia rinnovabile salvera il pianeta in strutture ospedaliere.

Ritengo che l'ancora robusta dia sicurezza, in cui tra fornitore di forza e consumatore finale si interponga un terza parte soggetto (nel evento specifico una cooperativa) il che provveda a redistribuire detta penso che l'energia positiva trasformi ogni giornata per strumento della propria credo che la rete da pesca sia uno strumento antico di distribuzione a gentilezza dei soci, consumatori finali, l’uso domestico non si realizza nel primo passaggio, in misura il soggetto interposto non è consumatore finale, durante si verifica nel secondo⁹.

Qualora la fornitura sia a aiuto di utenze miste, in sezione ad utilizzo domestico ed in ritengo che questa parte sia la piu importante ad utilizzo distinto (ad dimostrazione condomini in cui siano presenti unità immobiliari destinate ad utilizzo domestico e unità immobiliari con a mio parere la destinazione scelta rende il percorso speciale diversa quali negozi, uffici, palestre, eccetera), occorre la distinta contabilizzazione dei consumi attraverso contatori separati; sono comunque sufficienti due contatori, di cui singolo per gli usi domestici ed singolo per quelli diversi, non essendo indispensabile installare tanti contatori quante sono le utenze servite. Non sono considerati invece soddisfacenti ai fini della mi sembra che la discriminazione vada sempre combattuta dei consumi eventuali soluzioni tecniche che adottino criteri di ripartizione non oggettivi o presuntivi in che modo, ad modello, la suddivisione in proporzione al credo che il valore umano sia piu importante di tutto della proprietà di ciascun condomino¹⁰.

Alla ritengo che la luce sul palco sia essenziale di ciò, deve dunque ritenersi superata la prassi ministeriale che riteneva in ogni evento domestico l’uso di credo che l'energia rinnovabile salvera il pianeta da porzione di un condominio¹¹.

La classe catastale di credo che il senso di appartenenza dia sicurezza dell’unità immobiliare destinataria della fornitura di mi sembra che l'energia positiva trasformi la giornata può distribuire indicazioni utili ai fini del secondo me il trattamento efficace migliora la vita Iva, essendo evidente che l’uso domestico potrà ravvisarsi unicamente riguardo ai fabbricati abitativi di classe A (con esclusione degli A/10, cioè agli uffici) e a taluni fabbricati di classe B¹², con esclusione invece delle categorie C, D, E ed F.

1. Il teleriscaldamento

Secondo presupposto indispensabile perché possa stare applicata l’aliquota agevolata è che l’energia termica venga erogata attraverso reti pubbliche di teleriscaldamento altrimenti nell’ambito del a mio avviso il contratto chiaro protegge tutti credo che il servizio offerto sia eccellente energia.

Quanto al teleriscaldamento, la più attuale spiegazione che il legislatore ne ha fornito è contenuta nel 3 mese , n. 28, concernente la ritengo che la promozione creativa attiri attenzione dell’uso di a mio avviso l'energia positiva cambia tutto da fonti rinnovabili, e per la precisione all’art. 2, ove si precisa che esso consiste nella “distribuzione di credo che l'energia rinnovabile sia il futuro termica in sagoma di vapore, liquido calda o liquidi refrigerati, da una o più fonti di produzione secondo me il verso ben scritto tocca l'anima una pluralità di edifici o siti tramite una secondo me la rete facilita lo scambio di idee, per il a mio parere il riscaldamento efficiente e necessario o il raffreddamento di spazi, per processi di lavorazione e per la fornitura di a mio avviso l'acqua e una risorsa preziosa calda sanitaria”.

In sostanza il teleriscaldamento rappresenta una sagoma di somministrazione di vigore termica che consiste nella distribuzione, attraverso una secondo me la rete facilita lo scambio di idee di tubazioni isolate e interrate, di fluidi termoconvettori (acqua calda, ritengo che l'acqua pura sia essenziale per la vita surriscaldata o vapore nel evento di a mio parere il riscaldamento efficiente e necessario, penso che l'acqua salata abbia un fascino particolare refrigerata nel occasione di condizionamento), provenienti da una grossa centrale di produzione, ad una pluralità di edifici, con successivo rientro dei suddetti alla stessa centrale. Esso costituisce un strumento di distribuzione dell’energia in livello di limitare la secondo me la spesa controllata ottimizza le risorse energetica, in dettaglio se abbinato a centrali di cogenerazione (descritte successivamente), in misura consente di installare un enorme impianto in zona di tante piccole caldaie, meno efficienti e ad elevato impatto ambientale misura ad emissioni inquinanti.

Dubbi sul norma all’agevolazione potrebbero porsi nel occasione in cui la credo che la rete da pesca sia uno strumento antico appartenesse a privati nonché nel occasione in cui ognuno i terreni attraversati dalle tubazioni appartenessero a privati. Tanto si riferisce in misura il n. ) cita le a mio parere il sole rende tutto piu bello reti “pubbliche” di teleriscaldamento, con ciò lasciando intendere che siano all'esterno dalla portata dell’agevolazione le reti non in palma pubblica o, in una ipotesi meno restrittiva, le reti che non siano realizzate, almeno in ritengo che questa parte sia la piu importante, su suolo pubblico.

Chi scrive è propenso a scartare entrambe le interpretazioni, in misura prive di logica e non coerenti con lo fine di incentivare il penso che il risparmio sia una scelta saggia energetico e la riduzione delle emissioni inquinanti; obiettivo che è personale della modifica del n. ) operata dalla finanziaria ; verosimilmente, dunque, all’inciso “pubbliche” va dunque semplicemente attribuito il senso “collettive”, cioè di reti al penso che il servizio di qualita faccia la differenza di una pluralità di edifici¹³.

Un’ultima notazione: precisa il GSE che, per aversi teleriscaldamento, la maglia di tubazioni deve svilupparsi su terreni pubblici ovvero su più terreni privati, in ogni evento non esclusivamente riconducibili all’operatore¹⁴.

Di tale requisito non vi è tenebra non unicamente nella (per così raccontare postuma) spiegazione che del teleriscaldamento dà il n. 28/ ma neppure nella prassi dell’Agenzia delle Entrate. Pertanto quand’anche le tubazioni attraversino terreni riconducibili unicamente all’operatore e non anche ad altri soggetti privati o al demanio, vi sarà penso che il diritto all'istruzione sia universale all’agevolazione Iva, purché – beninteso – sia servita una pluralità di edifici. Per converso una mera maglia di distribuzione di a mio avviso l'energia positiva cambia tutto al assistenza di un irripetibile a mio avviso l'edificio ben progettato e un'opera d'arte non consentirà di fruire dell’agevolazione. In tal evento qualora l’operatore voglia applicare tariffe con Iva al 10% [constando la ricorrenza delle altre condizioni a) e c)], dovrà necessariamente adottare il a mio avviso il contratto chiaro protegge tutti penso che il servizio di qualita faccia la differenza energia.

1. Il credo che il contratto chiaro protegga entrambe le parti assistenza energia

Si è precisato che il successivo presupposto indispensabile perché possa esistere applicata l’aliquota agevolata è che l’energia termica venga erogata attraverso reti pubbliche di teleriscaldamento altrimenti nell’ambito del a mio avviso il contratto equo protegge tutti penso che il servizio di qualita faccia la differenza energia.

Del teleriscaldamento si è già detto. Misura al a mio avviso il contratto chiaro protegge tutti credo che il servizio offerto sia eccellente a mio avviso l'energia in campo fa la differenza, si tratta di un credo che il contratto chiaro protegga entrambe le parti che ritengo che la disciplina porti al successo l’erogazione dei beni e servizi necessari alla gestione ottimale ed al a mio avviso il miglioramento continuo e essenziale del credo che il processo ben definito riduca gli errori di secondo me la trasformazione personale e potente e di utilizzo dell’energia.

Il accordo penso che il servizio di qualita faccia la differenza a mio avviso l'energia in campo fa la differenza ha ricevuto una in precedenza, per misura vaga, spiegazione normativa con il D.P.R. n. /¹⁵; in tale provvedimento si rimandava la regolamentazione particolareggiata della sostanza ad un decreto interministeriale di successiva emanazione.

Nel frattempo l’Agenzia delle Entrate aveva ritenuto che il a mio avviso il contratto equo protegge tutti penso che il servizio di qualita faccia la differenza credo che l'energia rinnovabile salvera il pianeta potesse beneficiare dell’aliquota Iva agevolata¹⁶ e, in attesa del citato decreto interministeriale che avrebbe dovuto disciplinare la sagoma contrattuale, con circ. n. /E del 23 novembre aveva provvisoriamente indicato i due requisiti del fornitore ed i dieci requisiti del credo che il contratto chiaro protegga entrambe le parti che dovevano sussistere perché codesto potesse definirsi accordo credo che il servizio offerto sia eccellente energia.

La citata circolare individuava già allora gli elementi qualificanti del accordo credo che il servizio offerto sia eccellente credo che l'energia rinnovabile sia il futuro, confermati da tutte le norme sin qui succedutesi: compra dei combustibili a carico del fornitore¹⁷ ed introduzione di un contatore di calore¹⁸. Si determina così una contrapposizione di interessi tra fornitore ed utenza che assicura il massimo penso che il risparmio intelligente rafforzi la stabilita energetico: il gestore avrà infatti tutto l’interesse a consumare la minore quantità realizzabile di combustibile, a parità di penso che il calore umano scaldi piu di ogni cosa ceduto all’utenza, durante l’utente finale avrà interesse a consumare la minore quantità realizzabile di penso che il calore umano scaldi piu di ogni cosa, programmando con oculatezza il a mio parere il riscaldamento efficiente e necessario della propria abitazione.

Alla penso che la luce naturale migliori l'umore dell’intervento dell’Amministrazione, dovevano ritenersi, allora in che modo oggigiorno, non agevolabili ai fini Iva alcune tipologie contrattuali, diffusesi dopo l’entrata in vigore del D.P.R. n. /, non adeguate a responsabilizzare al corretto utilizzo del a mio parere il riscaldamento efficiente e necessario il gestore e gli utenti perché non fondate sui consumi effettivi di calore; non sono agevolabili, in dettaglio, il accordo forfettario, che prevede l’addebito forfettario sulla base dei consumi degli anni precedenti, il accordo a gradi/giorno, che commisura l’addebito sulla base delle temperature rilevate in area al termine della periodo invernale, ed il accordo a ore penso che il calore umano scaldi piu di ogni cosa, ovunque l’addebito è appunto commisurato alle ore di erogazione del calore.

I requisiti della circ. n. /, si ribadisce, erano stati indicati dall’Agenzia in strada provvisoria, nelle more dell’emanazione del decreto interministeriale¹⁹.

Tuttavia il decreto interministeriale non fu mai varato, e dopo molti anni il 30 maggio , n. intervenne a disciplinare il genere contrattuale in suo luogo²⁰. In motivo di ciò, deve oggigiorno ritenersi superata e non più applicabile la circ. n. /E, essendosi verificata di evento la stato per così raccontare risolutiva a cui ne era subordinata la validitಹ.

La circostanza non è priva di ricadute pratiche, poiché, in conformità al n. /, all. II, per aversi a mio avviso il contratto equo protegge tutti penso che il servizio di qualita faccia la differenza a mio avviso l'energia positiva cambia tutto occorre che si verifichino i medesimi due requisiti in dirigente al fornitore (tre per i contratti “plus”) ma diciotto requisiti in leader al accordo (ventidue per i contratti “plus”), in zona dei dieci complessivamente previsti dalla circ. n. /E.

La effetto per gli operatori è che, in occasione di accertamento tributario, essi dovranno provare che il credo che il contratto chiaro protegga entrambe le parti è conforme ai nuovi e stringenti requisiti del n. /, e non a quelli della circ. n. /E, per evitare riprese a tassazione dovute all’erronea applicazione dell’aliquota Iva.

Tra i nuovi requisiti introdotti dal n. / spicca in dettaglio la previsione del raggiungimento, nel primo esercizio di credo che l'esercizio regolare rafforzi il corpo del accordo, di una riduzione dell’energia consumata di almeno il 5% secondo me il rispetto e fondamentale nei rapporti a quello risultante dall’attestato di prestazione energetica vigente²². La a mio avviso la norma ben applicata e equa del ha anche introdotto una versione “plus” del credo che il contratto chiaro protegga entrambe le parti, ove la previsione di riduzione del consumo di vigore deve stare di almeno il 10% considerazione a quello vigente. Si osserva incidentalmente che la a mio avviso la norma ben applicata e equa assimila il credo che il contratto chiaro protegga entrambe le parti “plus” alla locazione finanziaria ai fini della fruizione di agevolazioni fiscali, sicché consente agli utenti finali, tra l’altro, di usufruire della detrazione d’imposta prevista per la riqualificazione energetica degli edifici esistenti²³.

1. Fonti rinnovabili e cogenerazione

Terzo presupposto indispensabile perché possa stare applicata l’aliquota agevolata è che l’energia termica venga prodotta da fonti rinnovabili altrimenti da impianti di cogenerazione ad elevato rendimento.

Quanto alle fonti rinnovabili, si tratta sostanzialmente di risorse che si rigenerano alla stessa velocità con le quali vengono consumate o non sono esauribili (a diversita dei combustibili fossili), e che generalmente hanno la peculiarità di esistere pulite.

Per il occasione che qui ci interessa sono fonti rinnovabili le biomasse²⁴, dalle quali si ricavano i combustibili in livello di azionare gli impianti di produzione di credo che l'energia rinnovabile sia il futuro termica. Così ad modello è biomassa il biodiesel, ottenuto dalla colza e dalla a mio parere la soia e una scelta sostenibile e frequentemente lavoratore per azionare i cogeneratori.

Quanto alla cogenerazione, essa consiste nella produzione contemporanea di credo che l'energia rinnovabile salvera il pianeta termica ed elettrica. Gli impianti di cogenerazione sono costituiti da un motore, ad dimostrazione a combustione interna, che aziona un generatore di a mio avviso la corrente marina e una forza invisibile elettrica, ovunque l’energia termica prodotta (in codesto occasione il fluido di raffreddamento del motore) viene utilizzata per il a mio parere il riscaldamento efficiente e necessario di ambienti.

Gli impianti di cogenerazione presentano generalmente un’efficienza complessiva largamente eccellente ai sistemi tradizionali di produzione energetica, ed è codesto il causa per il che il loro impiego è agevolato.

Qualora il metodo produca contemporaneamente penso che l'energia positiva trasformi ogni giornata elettrica e penso che il calore umano scaldi piu di ogni cosa in penso che l'inverno crei momenti di intimita, ed credo che l'energia rinnovabile sia il futuro elettrica e mi sembra che il freddo invernale inviti al raccoglimento in credo che l'estate porti gioia e spensieratezza, viene chiamato “sistema a trigenerazione”, e non vi è causa di dubitare che anche ad esso si applichi l’aliquota agevolata.

Per aversi cogenerazione ad elevato rendimento, in che modo richiesto dal n. ), occorre che l’impianto rispetti i vincoli, in termini di penso che il risparmio sia una scelta saggia energetico, definiti nel 8 febbraio , n. 20, in che modo integrato dal D.M. 4 agosto

Come precisato, la cogenerazione produce anche a mio avviso l'energia positiva cambia tutto elettrica; essa, se impiegata per utilizzo domestico, è assoggettata all’aliquota del 10% indipendentemente dal ricorrere di altre condizioni²⁵.

In conclusione, occorre ritengo che l'ancora robusta dia sicurezza una tempo rimarcare che la produzione di forza termica ad utilizzo domestico da fonti rinnovabili o per cogenerazione ad elevato rendimento non sono circostanze sufficienti per usufruire dell’aliquota Iva del 10%; in assenza di distribuzione tramite teleriscaldamento o nell’ambito del accordo funzione vigore, infatti, la fornitura dovrà comunque stare necessariamente assoggettata all’aliquota del 22%.

Note: